作为全球**的烈酒生产公司之一，Bacardi Limited 是一个由家族拥有的私人企业，总部设在百慕大的汉密尔顿（美国总部位于佛罗里达州的 CoralGables）；员工总数近 6000 人；在四大洲 16 个国家 拥有 27 家生产厂。同时，它也是饮料行业环保圆桌会 议 (BIER) 的活跃会员。BIER 是由全球**的饮料公 司和供应商组建的一个联盟，主要致力于资源保护、节能和减缓气候变迁。
 
   2009 年，Bacardi Limited 成为业内**一家旗下 所有生产厂均通过 ISO 9001、ISO 14001 和 OHSAS 18001 认证的大型烈酒公司。2009 年 9 月，该公司推出了一个全球平台，并以此为基础在质量、环境影响、健康和安全方面制定了宏伟的运营目标。这一平台旨在以相同的价值观、战略和统一的工作方式联系并整 合全球所有员工。Bacardi Limited 的价值观在于信任、 激情、关爱和卓越。在平台基础上，环境、健康和安 全目标通过关键绩效指标 (KPI) 的使用融入到每个生产基地的运营中。Bacardi Limited 从 2008 财年就开始发布《企业责任报告》，2011 年的报告采用了全球报告倡议组织第三代框架标准，并自称其已达到B 级要求。
 
    Barcardi Limited 一直高度关注非财务绩效指标， 而这类指标的重要性正在日益提高。例如，IMA® 曾在一份题为《责任的演化——会计师的可持续性报告》的管理会计声明（SMA）中提出了这样一个问题：“如何针对企业三重底线（译者注：即企业盈利、社会责任、环境责任）的非财务绩效设计有效的评估体系，是当前管理会计师将要面临的**挑战之一。”但企业需要新的决策工具以分析其可持续性绩效及相关影响。Bacardi Limited 的**层就要求其全球环境、 健康与安全总监 Stephen Harvey 针对每个可持续性KPI 制定一种效率指标。
 
    2009 年，Harvey 成功设计了一套创新的指标系统，并开始将其应用于三大环保 领域：用水、耗能和温室气体排放。该指标系统应用 作业弹性预算法的原则，以物理数量而非金额为基础计算各可持续性 KPI 的改进指数（效率指标），从而推动了公司可持续性活动的发展。这种创新方法改变了 Bacardi Limited 对可持续发展重要目标完成进度的评估方法，为管理控制和对外财务报告提供了一种全新的**实践。该方法对管理人员而言十分浅显易懂，同时也为管理会计师参与可持续发展实体度量的分析和报告提供了一个途径。与其它刚刚踏上可持续性评估道路的公司一样，Bacardi Limited 的管理会计 师之前并未深入参与到评估过程中。不过，现在的流 程采用了弹性预算制的原则，管理会计师就能与肩负公司可持续发展重担的同事们一起讨论本文中所提到 的作业弹性预算法，从而为促进可持续发展做出重大贡献。 之前的一些总量指标，如温室气体年排放总量等，无法体现实际改进情况；新方法的诞生，则消除了这 方面的担心。例如，当产品结构发生变化，从朗姆酒 改为生产苏格兰威士忌时，即使苏格兰威士忌和朗姆 酒的单位排放量降低，也可能造成温室气体排放总量增加。当产品结构中温室气体单位排放量较低的产品 转为生产单位排放量较高的产品时，就会出现这种情 况，比如这里从朗姆酒转为苏格兰威士忌。
 
    BacardiLimited 的新方法可计算效率标准，或 KPI，因此结果不会因为产品结构变化而被扭曲。此外，这些指标还可以跨生产线加总，以反映全公司的效率改进（总体绩效指数或 API）情况，它们同样不会受到产品结构变化的影响。Bacardi Limited 在公司内部将效率标准用于决策支持、规划和控制。各可持续性 KPI（温室气体排放、能耗和用水）的总体绩效指数与公司可持续性绩效的绝对指标一同反映在公司的《企业责任报告》中。

 
    让我们来看看 Bacardi Limited 为衡量可持续性KPI 绩效改进所开发的作业弹性预算法
 
    Bacardi Limited 效率指标法 (BEIM)：弹性预算法的应用
 
    下例说明了 Bacardi Limited 如何将弹性预算法创造性地用于可持续性绩效的度量；所有数据均为假设。该公司首先需要度量基准年可持续性 KPI 数值与作业水平之间的关系。例如，以 2010 年为基准年，Bacardi首先要测量当年 Bacardi 苏格兰威士忌酒厂的 CO2 排 放量；我们发现当年共生产了10000 升纯酒精(K-LPA)，排放了 20000 单位 CO2。因此，2010 年的排放率为每千升纯酒精排放 2 单位 CO2。2011 年底，Bacardi 将实际作业水平——假设是 12600 升纯酒精——与基准年的效率比相结合，得到 2011 年的弹性预算为 25200单位 CO2（2 单位 X 12600 升）。这就意味着，如果 效率比不发生变化，产生的 CO2 排放将达到 25200 单位。
 
    然后，Bacardi 将 2011 年的 CO2 实际排放量——假设是 20300 单位——与弹性预算的 25200 单位进行比较。作为管理会计师，我们通常只着眼于 4900 单位的 CO2 差异 (25200 – 20300)，并将其视为弹性预算的有利差异。但 Bacardi Limited 更进一步，将差异转化为指数。得到 2011 年的指数为 81 (100 × 20300单位 /25200 单位 )，说明酒厂的 CO2 排放效率提高了19% (100 – 81)。该公司的环境、健康与安全部门负责从各运营部（如酒厂和办公室）收集数据并进行计算。
 
    七个运营部的假设数据如表 1 所示。由于各业务部门的作业度量不同——比如千升纯酒精与部门人数——对 Bacardi Limited 而言，如何将各业务部门的可持续性 KPI 进行有效汇总就成为当前所面临的主要挑战。该公司的办法是继续采用弹性预算法。例如，Bacardi Limited 假设排放效率相对于基准年无变化，将所有部门的 2011 年 CO2 预计排放量累加得到 167666 单位。2011 年，所有业务部门实际排放量累加得到 145900 单位。作业水平加权的整体指数计算方法如下：145900 单位除以 167666 单位，乘以 100，得到指数为87（见表1）；这说明虽然CO2 总排放量（绝对值）从 136800 单位增加到 145900 单位，但 CO2排放效率提高了 13%。

 
    上面的例子描述了 Bacardi Limited 当前如何评估可持续性 KPI 的效率提高。值得注意的是，该方法将可持续性 KPI 作为全部可变处理。这是因为公司之前采用的方法基于面向财务报告的成本核算方法，将固定生产成本分摊到单位产品成本中去，结果错误地将可持续性 KPI 中固定的部分当成了变量处理。弹性预算法（Bacardi Limited 当前采用的方法）能够把总排放的固定部分和可变部分都考虑到，因此对效率变化的度量更加准确。
        
    新方法
 
    Bacardi Limited 还在工厂层面启动试点研究项目，以度量 KPI 的固定和可变部分。下面的例子将向您说明度量作业水平与相关 KPI 之间固定和可变关系的重要性。
 
    在表 1 中，作业水平相对于基准年出现整体上升。表 2 使用了相同的作业变化数据，但考虑了可持续性KPI 中的固定部分（基准年，酒厂 7%，装瓶 10%，运输、办公和差旅 5%）。因此，可变部分计算得到了新的效率比。此时我们注意到，苏格兰威士忌酒厂可变部分的效率比从 2 降到了 1.86。CO2 排放的固定水平约为 1400，并预计在预算期内保持不变。在最终的分析中，我们得到了更加精确的整体效率提高值，即从 13% 降低到 11.9%。当（作业水平）出现增长，且可持续性 KPI 被错误地假设为全部可变时，得到的指标可能会高估效率提升的幅度。
 
    表 3 假设了当今年作业水平出现下降的情况。设 CO2 总排放量（绝对值）从 136800 单位减少到108075 单位。假定可持续性 KPI 为完全可变，计算得到的效率提升值为 10.7% (100% – 89.3%)。使用相同的作业数据，但剔除固定部分（与表 2 采取相同方法），得到更加准确的效率提升值 11.5%(100% –88.5%)，如表 4 所示。如果将可持续性 KPI 错误地假设为全部可变，就会得到更加保守的估测结果（即估效率的提升幅度）。
 
    更准确的评估        
 
    Bacardi 效率指数法作为一种决策工具可帮助管理人员更加准确地评估可持续发展绩效，同时也为对外财务报告提供了更有意义的总体绩效指标。Bacardi Limited  已经用这种创新方法制定了可持续发展绩效目标，并从 2008 年开始在其《企业责任报告》中提供可持续发展绩效改进信息。
 
    正如本文所述，Bacardi Limited 为评估可持续性的提升开发了一种有用的工具，其它公司也可使用。在本文中，我们对多种情况进行了分析，包括将可持续性 KPI 作为完全可变进行处理的情况以及同时考虑可变部分和固定部分的情况。我们还考虑了作业水平 增加或减少的情况。在实施过程中，Bacardi Limited已经开始在工厂层面剔除可持续性 KPI 的固定部分。将 KPI 分为固定部分和可变部分，有助于该公司更好地规划、管理和控制可持续性的改进。
 
    未来及新兴应用
 
    随着综合报告的兴起，将有越来越多的企业需要像Bacardi Limited 一样规划、管理和控制此类可持续性绩效指数及其影响，并将这些信息纳入到综合报告中。国际综合报告委员会（IIRC）正大力推动综合报告，并将其定义为“可持续发展企业的语言，以及企业藉以交流如何在短期、中期和长期创造并保留价值的方式。”在试点项目中，IIRC 正在尝试“一种全新的企业报告方式，能够展示企业战略、治理和财务业绩与其所在社会、环境、经济背景之间的关系。”Bacardi所进行的探索将成为改进综合报告中非财务指标的基石。