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CMA思维:管理者看成本决策

发布:编者 时间:2020-04-20 18:21

美国经济学家萨缪尔森说过,学经济学其实很简单,对于宏观经济学,你会主要记住“资源”二字就可以了;对于微观经济学,你只要记住“成本”就可以了。

财务会计是从会计分录开始学习,而管理会计从成本的定义和分类开始学习。管理会计的成本不仅仅是财务会计中的产品成本概念,它还具有丰富的内涵。

何为成本

何为成本?

成本实管理会计中最基础和最重要的概念之一,它是为了达到某种目标所付出的价值牺牲。成本不仅仅是指产品制造的成本和企业生产经营活动中的支出,它是一个比较宽泛的概念,也是全面成本的概念。管理会计中的一个基本原则是,“不同的成本服务于不同的目的”也就是说不同目的不同的成本,因而成本的涵义是由它所服务的管理目标所决定的。

比如,企业对外公布财务报表时,使用的就是完全成本法。而对内进行管理决策时,就会采用作业成本法或目标成本法去更准确地计算产品成本,便于做出更好的决策。管理目的不同,决策角度不同,管理决策用到的成本就会不一样。所以在对企业的生产经营活动进行预测、决策、计划、控制和考核时,管理会计师除了使用财务会计特定的成本概念之外,也会根据不同的管理需要运用不同的成本概念。

按照价值链我们可以将成本划分为研发成本、设计成本、生产成本、营销成本、分销成本、顾客服务成本。在学习这些成本概念之前,我们可以先思考5个问题:

(1)什么是合同报价?

合同报价应该包括企业价值链中所有环节的成本,并在此上加上合理的利润再来进行报价,这也相当于生活中的“漫天要价”。

(2)什么是合同成交价

合同成交价应该按照成本对象的不同归集到具体产品之上,也就是部分研发,部分设计,部分营销,部分顾客服务成本,再加上特定产品在财务报告中所使用的生产成本,经过合同双方协商,这也相当于生活中的“就地还价”。

(3)什么是政府采购价?

政府采购价就是用财务报告中的产品成本为基础,加上一部分研发成本和合理的设计成本。相比而言。

(4)什么是跳楼价?什么是吐血价?

相比而言,跳楼价和吐血价在生活中可能更加常见,比如有的商场,长年累月地挂着写有“跳楼价”、“吐血价”的广告牌,貌似它们天天跳楼,天天吐血,但生意却越开越红火,往往在这种情况下面,其实跳楼价和吐血价只是商人们招揽生意的一个幌子而已,这里涉及到了一个价格战的概念。

价格战我们可以认为有两种情况:表面的价格战和真刀实枪、你死我活的“血战”。表面的价格战,它唯一的目的就是促销,所以一般以产品的全部成本作为基础进行定价,它包括产品的材料、工、费等所有的财务成本。

而第二种价格战,仅仅是将产品的变动成本作为定价基础,它只包括了直接材料、直接人工等直接性的生产费用。我们可以思考一下,在这种情况下面,价格战能够持续多长时间呢?由于价格战中的价格只弥补了产品生产过程中的直接成本,也就是直接材料、直接人工,而没有涵盖生产中的间接性费用,例如典型代表就是固定资产的折旧,所以这种以变动成本为基础的价格战没有涵盖固定资产的折旧,只能够维持到固定资产报废的那一天。

(5)什么是挥泪甩卖回家探亲价?

当老板挂出“挥泪甩卖回家探亲价”的横幅的时候,并且真的要回家探亲的时候,那就表明他什么商品都不需要了,也不用考虑产品任何的历史成本,单单以销售商品为唯一目的,也只考虑商品销售过程中发生的所有费用,例如销售费用、租赁费用、人工费用等直接成本。

相关成本.无关成本

管理决策要用到“相关成本”概念,管理控制则要使用“可控成本”概念,相关成本是指与决策有关联的各种未来成本,具体包括变动成本、固定成本、付现成本、重置成本等等。无关成本则是指过去已经发生或者还没有发生但对未来的决策不会产生任何影响的成本,具体包括沉没成本、历史成本、不可控成本、不可避免成本、不可递延成本和共同成本等。除了上述两类成本之外,管理会计还包括酌量性固定成本,约束性固定成本,阶梯式变动成本,调整准备成本、缺货成本、可分成本等等概念,在这里我们就不一一介绍了。

成本效益原则

不知道一句同学们有没有听过一句西方的俗语,叫做“皮洛斯的胜利”这意味着“代价惨重、得不偿失的胜利”。在日常生活中,我们为了避免获得“皮洛斯的胜利”,在做决策之前,我们都必须先进行“成本估算”。在生活中也是同样的道理,得大于失,即收益大于成本,这件事就值得去做。如果得失相抵,甚至得不偿失,这种“吃力不讨好”的事情我们就不值得去做。

“皮洛斯的胜利”近些年来也是多用于企业价格战中,也就是运用策略去增加竞争对手的成本,使其难以坚持,或者因为得不偿失而退出竞争市场,我们再来看看生活中另一个成本效益原则,在生活中,在市场无法识别产品质量的情况下,成本低的产品会将成本高的产品驱逐出市场,这种情况又称为格雷欣法则,是指价值不同的金属货币被赋予同等的偿付能力时,实际价值较低的货币必然取代价值较高的货币称为主要的流通货币,也就是说,当市场上同时有成色较高和成色较差的两种货币,以相同的面值进行流通,那么结果一定是劣币逐渐将良币逐出市场。

这是不是很奇怪,为什么良币会被劣币打败呢?之所以会造成这种局面,主要是因为在“信息不对称”,货币优劣难辨的情况下面铸造劣币能获得更高的利润,因此人们也倾向于去生产劣币,良币也就成为了牺牲品。

在生活中这类例子比比皆是。市场无法识别产品质量的情况下,高质量的产品竞争不过低质量低价的产品,于是纷纷向低质量产品进行靠拢,导致市场充满了低质量产品,这就是常见的劣币驱逐良币的效应。在这种效应的影响下,企业付出了高成本却没有得到应有的回报,消费者付出了同样的价格却没有得到高质量的好产品,最终消费者、企业、市场形成一个恶性的循环。

管理会计可以说是一门以“成本”概念为导向的课程,国内外理论界对于成本会计与管理会计的界限都是模糊的,尤其是在西方人的观念中,成本会计与管理会计师同质的,但毫无疑问的是成本管理和成本控制作为管理会计的起源,都会是企业管理中一个永恒的话题。

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